中信银行（601998）2024年年报关键审计项：发放贷款及垫款和债权投资的预期信用损失计量等

据证券之星公开数据整理，近期中信银行（601998）发布2024年年报，该份财报由毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

1. 发放贷款及垫款和债权投资的预期信用损失计量

项目内容

• 截至2024年12月31日：
• 发放贷款及垫款总额及应计利息为人民币57,302.31亿元，管理层确认的损失准备为人民币1,409.42亿元。
• 债权投资总额及应计利息为人民币11,451.54亿元，管理层确认的损失准备为人民币261.65亿元。
• 会计准则：
• 根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量(修订)》，采用预期信用损失模型计量发放贷款及垫款和债权投资的预期信用损失。
• 关键参数和假设：
• 信用风险阶段划分、违约概率、违约损失率、违约风险暴露、折现率等参数估计，以及前瞻性调整及其他调整因素。
• 管理层判断：
• 参数选取和假设应用涉及较多的管理层判断。

审计应对

• 内部控制：
• 在毕马威信息技术专家的协助下，了解和评价与发放贷款及垫款和债权投资审批、记录、监控、阶段划分以及预期信用损失计提相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性。
• 模型评价：
• 在金融风险管理专家的协助下，评价发放贷款及垫款和债权投资的预期信用损失模型的恰当性，包括评价模型使用的信用风险阶段划分、违约概率、违约损失率、违约风险暴露、前瞻性调整及其他调整等参数和假设的合理性，及其中所涉及的关键管理层判断的合理性。
• 数据验证：
• 评价预期信用损失模型使用的关键数据的完整性和准确性。
• 将管理层用以评估减值准备的发放贷款及垫款、债权投资清单总额与总账进行比较，验证数据完整性；选取样本，将单项发放贷款及垫款和债权投资的信息与相关协议以及其他有关文件进行比较，以评价数据的准确性。
• 针对关键外部数据，将其与公开信息来源进行核对，以评价数据的准确性。
• 系统数据核对：
• 针对需由系统运算生成的关键内部数据，选取样本将系统输入数据核对至原始文件以评价系统输入数据的准确性。
• 利用毕马威信息技术专家的工作，选取样本，测试发放贷款及垫款逾期信息的准确性。
• 信用风险评估：
• 评价管理层做出的关于发放贷款及垫款和债权投资信用风险自初始确认后是否显著增加的判断以及是否已发生信用减值的判断的合理性。
• 按照行业分类对企业贷款及垫款和债权投资进行分析，自受目前经济环境影响较大的行业以及其他存在潜在信用风险的债务人中选取样本。
• 查看相关资产的逾期信息、向客户经理询问债务人的经营状况、检查借款人的财务信息以及搜寻有关债务人业务的市场信息等，以了解债务人信用风险状况，评价管理层阶段划分结果的合理性。
• 对于已发生信用减值的企业贷款及垫款和债权投资，选取样本，检查了贵集团基于借款人和担保人的财务信息、抵质押物的评估价值、其他已获得信息并考虑未来可能因素得出的预计未来现金流量及折现率而计算的损失准备的合理性。
• 复核与披露：
• 选取样本重新复核了发放贷款及垫款和债权投资预期信用损失准备的计算准确性。
• 对预期信用损失模型组成部分和重要假设执行追溯复核，评价预期信用损失估计是否存在管理层偏向的迹象。
• 根据相关会计准则，评价与发放贷款及垫款和债权投资预期信用损失相关的财务报表信息披露的合理性。

2. 非保本理财产品结构化主体的合并

项目内容

• 截至2024年12月31日：
• 贵集团发行并管理的非保本理财产品均为未纳入合并范围的结构化主体。
• 判断标准：
• 管理层应考虑贵集团拥有的权力、享有的可变回报及运用权力影响其回报金额的能力等。
• 这些因素并非完全可量化，需要综合考虑整体交易的实质内容。
• 管理层判断：
• 涉及重大的判断，且金额重大。

审计应对

• 内部控制：
• 了解和评价与非保本理财产品结构化主体合并和对其享有权益的确认相关的关键财务报告内部控制的设计和运行的有效性。
• 合同审查：
• 选取非保本理财产品结构化主体样本，检查相关合同、内部设立文件以及向投资者披露的信息，以理解非保本理财产品结构化主体的设立目的以及贵集团对非保本理财产品结构化主体的参与程度，并评价管理层关于贵集团对非保本理财产品结构化主体是否拥有权力的判断。
• 可变回报分析：
• 对贵集团来自非保本理财产品结构化主体的可变回报执行了独立分析和测试，包括但不限于收取的手续费收入和资产管理费收入、投资收益、超额收益的留存、以及对非保本理财产品结构化主体是否提供流动性及其他支持，以评价管理层就贵集团因参与非保本理财产品结构化主体的相关活动而拥有的对结构化主体的风险敞口、权力及对可变回报的影响所作的判断。
• 管理层分析：
• 检查管理层对非保本理财产品结构化主体的分析，包括定性分析，以及贵集团对享有非保本理财产品结构化主体的经济利益的比重和可变动性的计算，以评价管理层关于贵集团影响其来自非保本理财产品结构化主体可变回报的能力判断。
• 合并判断：
• 评价管理层就是否合并非保本理财产品结构化主体的判断。
• 根据相关会计准则，评价与非保本理财产品结构化主体的合并和对其享有权益的确认相关的财务报表信息披露的合理性。

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