中信证券（600030）2024年年报关键审计项：华夏基金管理有限公司(“华夏基金”)商誉减值评估等

据证券之星公开数据整理，近期中信证券（600030）发布2024年年报，该份财报由毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

1. 华夏基金管理有限公司(“华夏基金”)商誉减值评估

项目内容

• 商誉账面价值: 截至2024年12月31日, 因收购子公司产生的商誉已累计计提的商誉减值准备为人民币35.32亿元, 商誉账面价值为人民币84.48亿元。
• 商誉来源: 本集团商誉主要来自收购华夏基金, 其商誉为人民币74.19亿元, 未计提减值准备。
• 商誉减值测试: 管理层每年末对商誉进行减值测试, 将含有商誉的资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额进行比较, 以确定是否需要计提减值。可收回金额应当根据资产组或者资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额与资产组或者资产组组合预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
• 关键假设: 管理层采用资产预计未来现金流量的现值模型对华夏基金的可收回金额进行评估, 关键假设包括预测收入增长率、永续增长率及折现率等参数。

审计应对

• 内部控制: 了解和评价与商誉减值评估相关的关键财务报告内部控制的设计和运行的有效性。
• 会计政策: 基于我们对中信证券业务的了解和相关会计准则的规定, 评价管理层对相关资产组或者资产组组合的识别、预计未来现金流量现值时采用的方法以及将商誉分摊至相关的资产组及资产组组合的方法, 是否符合企业会计准则的要求。
• 专家意见: 利用毕马威估值专家的工作, 评价华夏基金预计未来现金流量现值时管理层所采用的方法和假设的适当性, 包括评价管理层计算预计未来现金流量现值时采用的折现率。
• 假设合理性: 通过将关键参数, 包括预测收入增长率、永续增长率与历史数据、经审批的预算以及管理层的经营计划进行比较, 评价管理层在预计华夏基金未来现金流量时采用的假设和关键判断的合理性。
• 敏感性分析: 对中信证券采用的折现率和其他关键假设进行敏感性分析, 以评价关键假设的变化对减值评估结果的影响以及对关键假设的选择是否存在管理层偏向的迹象。
• 披露评价: 评价财务报表中有关商誉减值评估的相关披露是否符合相关会计准则的要求。

2. 以公允价值计量且分类为第三层次的金融工具公允价值的评估

项目内容

• 金融工具分类: 中信证券的金融工具包括公允价值层次中分类为第三层次的金融工具(“第三层次金融工具”), 该等金融工具采用重要不可观察输入值(“不可观察参数”)作为关键假设计量公允价值, 不可观察输入值的确定会使用到管理层估计, 这当中会涉及管理层的重大判断。

审计应对

• 内部控制: 了解和评价与估值、独立价格验证及金融工具估值模型审批、持续监控和优化相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性。
• 投资协议审查: 就第三层次公允价值计量的金融工具, 选取样本, 查阅本年度签署的投资协议, 了解相关投资条款, 并识别与金融工具估值相关的条件。
• 专家意见: 利用毕马威估值专家的工作, 评价中信证券用于第三层次公允价值计量的金融工具的估值方法的适当性。同时选取样本, 对第三层次公允价值计量的金融工具进行独立估值, 并将我们的估值结果与中信证券的估值结果进行比较。
• 模型比较: 上述程序具体包括将中信证券的估值模型与我们了解的现行行业惯例进行比较, 测试公允价值计算的输入值, 以及进行平行分析测算。
• 披露评价: 根据相关会计准则, 评价与第三层次金融工具公允价值相关的披露的合理性。

3. 融出资金和买入返售金融资产(“融资类业务”)预期信用损失计量

项目内容

• 预期信用损失模型: 中信证券采用预期信用损失模型计量融资类业务减值准备。对于阶段一和阶段二的融资类业务, 管理层采用包含违约风险敞口及损失率比率等关键参数的风险参数模型法评估损失准备, 同时考虑前瞻性因素。对于阶段三的融资类业务, 管理层通过预估未来该融资类业务相关的现金流, 评估损失准备。
• 关键判断: 管理层在预期信用损失计量中使用了重大判断、假设和估计, 包括: 选择计量预期信用损失模型和参数的适当性; 判断信用风险显著增加及已发生信用减值的标准; 确认计量预期信用损失时使用的前瞻性信息及权重。
• 损失率比率: 损失率比率是管理层对违约风险敞口发生损失金额作出的预期。管理层基于历史损失情况评估损失率比率的适当性。管理层计算融资类业务损失率比率考虑的主要因素有: 融资类业务维持担保比例及担保证券的波动特征、担保物变现的价值、处置期等。

审计应对

• 内部控制: 了解和评价与融资类业务在审批、记录、监控、阶段划分流程以及减值准备计提相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性。
• 专家意见: 利用毕马威金融风险管理专家的工作, 评价管理层评估减值准备时所用的预期信用损失模型和关键参数的适当性, 包括评价损失率比率及前瞻性调整, 并评价其中所涉及的关键管理层判断的合理性。
• 数据验证: 评价预期信用损失模型的参数使用的关键数据的完整性和准确性。针对与原始档案相关的关键内部数据, 我们将管理层用以评估减值准备的融资类业务清单总额分别与总账进行比较, 以评价清单的完整性。
• 样本检查: 选取样本, 将单项金融资产的信息与相关协议以及其他有关文件进行比较, 以评价清单的准确性。针对关键外部数据, 我们将其与公开信息来源进行核对, 以检查其准确性。
• 信用风险评估: 评价管理层作出的关于融资类业务的信用风险自初始确认后是否显著增加的判断以及是否已发生信用减值的判断的合理性。选取样本, 检查管理层发生信用减值的阶段划分结果的合理性。查看相关资产的信用状况, 维持担保比例及逾期天数等。
• 损失率合理性: 选取样本, 评价已发生信用减值的金融资产损失率的合理性。在此过程中, 我们评价了担保物及其他信用增级的预期现金流, 对金融资产的回收计划的可靠性进行考量。
• 前瞻性调整: 对于前瞻性调整, 我们复核了管理层经济指标、经济场景数量及权重的模型选取的基础, 评价了不同经济场景下经济指标预测值的合理性, 并对经济指标及经济场景权重进行了敏感性测试。
• 模型复核: 基于上述工作, 我们选取样本利用预期信用损失模型复核了融资类业务的减值准备的计算准确性。
• 披露评价: 根据相关会计准则, 评价与融资类业务减值准备相关的披露的合理性。

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